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与马来西亚环境保护、社会责任及治理 (ESG)相关支出的税前扣除

2026-01-21
马来西亚政府通过颁布《所得税（与环境保护、社会责任及治理相关支出的扣除）规则 2025》[P.U.(A) 193/2025]，在推动可持续商业实践、企业责任与税务透明方面迈出了重要一步。该规则于2025年6月23日正式颁布，自课税年度2024至课税年度2027起生效，允许纳税人就符合条件的环境保护、社会责任及治理相关支出，每个课税年度最高扣除50,000马币。

这一针对性的税收激励措施，旨在支持大型机构及中小企业，将其营运实践与马来西亚的环境保护、社会责任及治理及数字化转型目标相结合。

  1. 符合资格的实体

    该项扣除适用于以下符合资格的实体：

    • 根据《2013年金融服务法》、《2013年伊斯兰金融服务法》及《2002年发展金融机构法》所发牌照的金融机构；
    • 公司（包括在马来西亚证券交易所上市的公司）；
    • 纳闽公司；
    • 由国家中小企业发展理事会认定的微型企业；以及
    • 由国家中小企业发展理事会认定的小型和中型企业。

  2. 符合资格支出的概览

    只有符合条件的环境保护、社会责任及治理相关支出，方可由符合资格的实体申报税务扣除。

    A.
    		 金融机构与上市公司

    上述符合资格实体所产生的环境保护、社会责任及治理相关支出包括：

    支出类别

    举例

    对环境保护、社会责任及治理实践的使用进行验证、核实与认证，包括温室气体排放量的计算与追踪，以及环境保护、社会责任及治理风险的评估

    -  独立的环境保护、社会责任及治理鉴证报告

    -  温室气体排放量核实（如第1类与第2类排放）

    -  环境保护、社会责任及治理评级或风险认证

    订阅用于数据收集、追踪环境保护、社会责任及治理指标的使用情况、风险管理、情景分析及温室气体排放计算的科技或软件系统

    -  环境保护、社会责任及治理或气候数据平台

    -  碳核算、环境保护、社会责任及治理指标追踪或风险建模软件

    能力建设，包括员工培训、教育及技能发展

    -  员工的环境保护、社会责任及治理培训模块

    -  认证课程（如 ISO 14001、GRI 标准）

    聘请顾问专家或相关领域专家以执行上述活动

    -  聘请专家进行环境保护、社会责任及治理整合、情景分析及报告编制


    （注：上述举例仅供说明之用，未来如相关法律及指引有所修订，可能需作相应调整。）
    B.
    		 公司与纳闽公司

    上述符合资格实体所产生的环境保护、社会责任及治理相关支出包括：

    支出类别

    举例

    编制税务公司治理报告

    根据税务公司治理框架编制报告所产生的支出

    （注：仅在已取得合规证书的情况下方可享有扣除。）

    聘请独立审核员

    编制同期转让定价文档

    根据《2023年所得税（转让定价）规则》及《2024年马来西亚转让定价指引》编制转让定价文档所产生的支出


    （注：上述举例仅供说明之用，未来如相关法律及指引有所修订，可能需作相应调整。）
    C.
    		 微型、小型与中型企业

    上述符合资格实体所产生的环境保护、社会责任及治理相关支出包括：

    支出类别

    举例

    定制化电子发票软件开发

    为配合企业营运需要而开发电子发票专用软件所产生的支出

    外部电子发票服务供应商费用

    聘请外部服务供应商处理电子发票实施相关事宜所产生的支出

    不包括（不可扣除）支出：

    -   定制化软件的前期规划或可行性研究；

    -     通过 MyInvois 门户（政府提供的免费电子发票平台）开具电子发票所涉及的费用。


    （注：上述举例仅供说明之用，未来如相关法律及指引有所修订，可能需作相应调整。）

  3. 扣除限额与不适用情况

    每个课税年度的扣除总额上限为50,000马币。然而，若相关支出已符合下列情况，则不得根据本规则申报扣除：
    • 已根据《所得税法》第33条申报扣除；
    • 已根据《所得税法》第127条第(3)(b)款或第127条第(3A)款获豁免；
    • 已根据《所得税法》第154条所颁布的其他规则申报扣除。

    此举旨在防止符合资格实体就同一项支出重复享有扣除或豁免。

述规则仅包含由马来西亚总检察署通过以下网站公布的一般性资料：https://lom.agc.gov.my/index.php

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